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税 务 资 料 ： 遗 产 税
《2005 年 收 入 (取 消 遗 产 税) 条 例》
《2005 年 收 入 (取 消 遗 产 税) 条 例》[下 称 "条 例"] 于
2006 年 2 月 11 日 生 效 。 随 着 取 消 遗 产 税 ， 无 须 就 该 日 或 之 后 去 世
的 人 士 的 遗 产 递 交 遗 产 申 报 誓 章 或 呈 报 表 ， 或 领 取 遗 产 税 清 妥 证
明 书 以 申 请 遗 产 承 办 书 。 凡 在 2005 年 7 月 15 日 或 之 后 但 在 2006 年 2 月
11 日 之 前 去 世 的 人 的 遗 产 ("过 渡 期 的 遗 产") ， 如 基 本 价 值 超
逾 $7,500,000， 只 会 被 征 收 $100 的 象 征 性 税 款 。
条 例 赋 权 民 政 事 务 局 局 长 向 遗 产 受 益 人 提 供 一 系 列 的
支 援 服 务 。 新 支 援 服 务 的 目 的 是 保 障 在 2006 年 2 月 11 日 或 之 后 去 世
人 士 的 遗 产 受 益 人 的 权 益 。
有 关 上 述 支 援 服 务 的 进 一 步 资 料 ， 请 按
这 里 。
概 论
遗 产 税 是 就 死 者 「遗 下」 或 应 视 为 死 者 遗 下 的 本
港 财 产 总 值 按 相 应 递 增 税 率 征 收 的 ， 该 税 率 乃 视 乎 死 者 逝 世 的 日 期 而
定 ， 或 $100 的 款 额 (就 过 渡 期 的 遗 产 而 言) 。
广 义 而 言 ， 「遗 下」 一 词 表 示 「转 手」 ， 即 某 人 因 另 一 人 死 亡
而 拥 有 、 占 有 或 享 用 死 者 的 财 产 。
须 缴 遗 产 税 的 财 产 ： ─
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（1）
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死 者 拥 有 的 一 切 物 品 ； |
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（2）
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死 者 于 联 名 拥 有 财 产 中 所 占 的 权 益 ； 及 |
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（3）
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死 者 于 去 世 前 3 年 的 任 何 时 间 内 所 送 出 的
财 产 。 收 受 人 须 负 责 有 关 遗 产 税 项 。 |
尽 管 联 名 拥 有 财 产 的 一 名 联 名 物 主 在 逝 世 后 ， 其 权
益 会 转 往 其 他 尚 存 物 主 ， 该 联 名 拥 有 财 产 仍 须 缴 付 有 关 遗 产 税 。 因 此 ， 尚
存 的 联 名 物 主 必 须 填 报 遗 产 呈 报 表（ IRED 表 格 第 12 号 ）， 表 示 负 责 该 联 名
财 产 的 遗 产 税 ， 然 后 始 可 申 请 遗 产 税 清 妥 证 明 书 。
豁 免
下 列 情 形 可 获 豁 免 缴 付 遗 产 税 ： ─
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（1）
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在 香 港 以 外 地 方 的 资 产 ；
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（2）
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为 香 港 的 利 益 捐 赠 与 任 何 认 可 慈 善 机 构 或
捐 赠 予 香 港 特 别 行 政 区 政 府 作 慈 善 用 途
如 欲 下 载 申 请 表 格 (只 有 英 文 版 本)， 请 按 这 里 ；
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（3）
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任 何 透 过 认 可 职 业 退 休 计 划 因 死 者 去 世 而
遗 下 的 退 休 金 、 养 老 金 、 一 笔 过 退 休 酬 金 或 其 他 类 似 的 利 益 （ 包 括 任
何 有 关 的 权 利 或 资 格 ） ；
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（4）
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由 根 据 就 死 者 的 寿 命 订 立 的 保 险 单 所 得 利
益 而 构 成 的 财 产 ；
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（5）
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由 根 据 《 制 性 公 积 金 计 划 条 例》 注 册 的 公
积 金 计 划 支 付 的 权 益 而 构 成 的 财 产 ；
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（6）
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在 死 者 去 世 前 3 年 的 任 何 时 间 内 ， 死 者 以
受 托 人 身 分 持 有 而 并 不 拥 有 任 何 实 益 权 益 的 财 产 ； 及
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（7）
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如 死 者 于 1994 年 4 月 1 日 或 以 后 去 世 ，
可 就 在 香 港 所 花 的 殓 葬 开 支 实 额 最 多 可 获 得 $50,000 的 豁 免 。 |
婚 姻 住 所 的 宽 免
符 合 下 列 情 形 的 财 产 无 须 缴 纳 遗 产 税 ：─
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（1）
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紧 接 死 者 逝 世 前 ， 该 财 产 是 ─ |
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（a）
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死 者 所 拥 有 及 仅 作 其 自 住 用 的 住 宅 ； 及 |
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（b）
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死 者 与 配 偶 的 婚 姻 住 所 ； 及 |
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（2）
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该 财 产 是 死 者 经 遗 嘱 赠 与 其 配 偶 ， 或 该 财
产 是 以 其 他 方 式 遗 下 与 配 偶 、 或 为 配 偶 的 利 益 而 遗 下 的 。 |
如 死 者 并 无 立 下 遗 嘱 提 及 上 文 第 （1） 段 所 指 的 财 产 ， 而 死
后 遗 下 配 偶 ， 则 该 等 财 产 须 视 为 死 者 逝 世 后 遗 下 给 配 偶 、 或 为 配 偶 的 利 益
而 遗 下 的 财 产 。
如 欲 下 载 申 请 表 格， 请 按 这 里。
申 请 遗 产 税 清 妥 证 明 书 的 程
序
除 非 遗 产 管 理 官 引 用 简 易 方 法 处 理 遗 产 （ 通 常 有 关 遗 产 的
价 值 不 超 逾 $150,000 并 且 全 属 金 钱 （ 例 如 银 行 存 款 ）） （ 详 情 请 参 阅 司 法
机 构 发 出 的 「 怎
样 申 请 承 办 遗 产 」 小 册 子 ） ， 否 则 ， 死 者 亲 属 在 申 领 遗 嘱 认 证 书 或 遗
产 管 理 书 之 前 ， 必 须 先 领 取 遗 产 税 证 明 书 。 如 果 遗 产 价 值 不 菲 ， 或 涉 及 复
杂 的 问 题 ， 则 死 者 亲 属 宜 尽 速 征 询 法 律 界 人 士 的 意 见 。
遗 嘱 执 行 人 或 遗 产 管 理 人 须 在 死 者 去 世 日 期 起 计 6
个 月 内 递 交 下 列 其 中 一 份 文 件 ， 并 一 并 缴 纳 遗 产 税 （ 如 须 缴 税 者 ） ， 有 关
文 件 包 括 ：─
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（1）
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遗 产 申 报 誓 章 （ IRED 表 格 第 1 号 ） ; |
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（2）
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遗 产 简 易 呈 报 表 （ IRED 表 格 第 63A 号 ）
; |
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（3）
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遗 产 呈 报 表 （ IRED 表 格 第 12 号 ） 。 |
如 在 死 者 去 世 后 超 逾 12 个 月 仍 未 递 交 誓 章 / 遗 产
呈 报 表 ， 本 局 则 会 按 适 用 的 税 率 征 收 双 倍 遗 产 税 。 因 该 等 誓 章 / 遗 产 呈 报
表 是 宣 誓 文 件 ， 所 以 不 接 受 用 电 子 邮 件 方 式 递 交。
此 外， 以 传 真 方 式 递 交 的 表 格 亦 不 接 纳。
请 注 意， 本 局 一 概 不 接 纳 以 散 页 形 式 递 交 的 誓 章 或 呈
报 表， 除 非 表 格 的 每 一 页 均 由 宣 誓 / 确 认 人 及 监 誓 员 签 署。
如 欲 下 载 上 述 表 格， 请 按 这 里。
申 请 遗 产 税 清 妥 证 明 书 时 须 带 同 下 述 文 件 及 副 本 各
一 份 ：─
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（1）
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死 亡 证 、 殓 葬 证 或 其 他 证 实 死 者 已 去 世 的
文 件 ； |
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（2）
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死 者 的 身 分 证 ； |
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（3）
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申 请 人 本 身 的 身 分 证 ； |
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（4）
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有 关 该 份 遗 产 的 资 产 与 负 债 的 文 件 ； 及 |
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（5）
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遗 嘱 （ 如 有 的 话 ） 。 |
不 过 ， 如 死 者 生 前 在 银 行 开 有 保 险 箱 （ 无 论 是 单 独
开 设 或 联 名 开 设 ） ， 则 遗 嘱 执 行 人 或 遗 产 管 理 人 必 须 首 先 前 来 或 来 信 遗 产
税 署 ， 安 排 人 员 点 算 保 险 箱 内 所 存 放 的 物 品 。 除 获 遗 产 税 署 批 准 外 ， 任 何
人 士 均 不 应 在 死 者 去 世 后 ， 自 行 开 启 保 险 箱 或 取 去 存 放 在 内 的 任 何 物 品 。
缴 付 或 豁 免 遗 产 税 证 明 书
法 院 不 会 发 出 任 何 遗 嘱 认 证 或 遗 产 管 理 书 ， 直 至 遗
产 税 署 署 长 以 书 面 证 实 遗 嘱 执 行 人 已 清 缴 有 关 正 在 申 领 遗 嘱 认 证 或 遗 产 管
理 书 的 遗 产 所 应 缴 付 的 遗 产 税 款 ， 或 署 长 已 批 准 遗 嘱 执 行 人 延 期 缴 纳 有 关
税 款 ， 又 或 该 笔 遗 产 无 须 缴 付 任 何 遗 产 税 款 。
如 遗 产 执 行 人 不 清 楚 任 何 财 产 的 价 值 ， 可 于 遗 产 申
报 誓 章 中 注 明 该 财 产 的 存 在 ， 并 承 诺 于 财 产 的 款 额 或 价 值 确 定 后 立 即 缴 纳
遗 产 税 。
临 时 遗 产 税 清 妥 证 明 书
如 本 署 未 能 于 合 理 时 间 内 发 出 缴 付 遗 产 税 证 明 书 或
豁 免 遗 产 税 证 明 书 ， 例 如 ： 由 于 须 追 查 死 者 生 前 的 馈 赠 、 就 土 地 或 股 票 估
值 进 行 长 时 间 的 协 商 、 或 涉 及 已 故 者 生 前 的 财 产 权 益 问 题 而 引 致 延 误 ， 如
遗 嘱 执 行 人 / 遗 产 管 理 人 能 提 供 充 足 的 保 证 （ 银 行 保 证 书 、 衡 平 法 上 的 物
业 按 揭 、上 市 股 票 押 存 、 银 行 户 口 转 帐 付 税 等 ） ， 可 向 遗 产 税 署 署 长 申 请 临
时 遗 产 税 清 妥 证 明 书 ， 并 可 随 即 进 行 申 请 办 理 遗 嘱 认 证 书 ， 无 须 延 误 。
如 欲 下 载 银 行 保 证 书、 衡 平 法 上 的 物 业 按 揭、 或 上 市 股 票 押 存 的 样 本 (只 有 英 文 版 本)， 请 按 这 里。
发 出 评
税
在 本 署 已 确 定 遗 产 的 总 额 （ 包 括 死 者 本 人 名 下 遗 产
、 联 名 物 业 、 馈 赠 等 ） ， 会 向 申 请 人 或 须 缴 税 人 士 发 出 评 税 证 明 书 通 知 有
关 遗 产 税 及 利 息 结 余 。
反 对 评
税 而 提 出 上 诉
任 何 人 士 接 获 评 税 后 ， 可 根 据 下 列 理 由 于 该 评 税 发
出 日 期 起 计 3 个 月 内 ， 向 高 等 法 院 提 出 上 诉 ： ─
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（1）
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该 人 并 非 为 须 缴 税 的 人 士 ； |
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（2）
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该 人 不 同 意 任 何 财 产 的 估 值 ； 或 |
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（3）
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该 人 不 同 意 征 收 税 款 的 税 率 或 款 额 。 |
如 引 起 争 议 的 财 产 价 值 不 超 逾 $200,000 ， 上 诉 须
在 地 方 法 院 进 行 。
缴 付 税 款 或 就 所 征 收 的 税 款 递 交 保 证 金 是 上 诉 的 一
项 条 件 。 遗 产 税 署 署 长 有 权 延 迟 缴 税 日 期 ， 而 聆 讯 上 诉 的 高 等 法 院 或 地 方
法 院 亦 可 以 上 诉 人 的 经 济 困 难 为 理 由 ， 豁 免 缴 付 遗 产 税 款 作 为 上 诉 的 条 件
。
逾 期 提 交 遗 产 申 报 誓 章
遗 产 申 报 誓 章 及 遗 产 呈 报 表 须 交 予 遗 产 税 署 ， 而 有
关 税 款 亦 须 于 递 交 上 述 文 件 时 或 于 死 者 去 世 日 期 起 计 6 个 月 的 限 期 内 清 缴
（ 以 较 早 者 为 准 ） 。 如 上 述 文 件 于 死 者 去 世 日 期 起 计 超 逾 12 个 月 才 交 予 本
署 ， 除 非 对 逾 期 提 交 有 合 理 辩 解 ， 否 则 ， 本 署 会 就 该 延 误 征 收 双 倍 遗 产 税
款 。
小 额 遗 产
某 些 价 值 不 超 逾 $400,000 的 小 额 遗 产 可 根 据 简 化
程 序 申 报 。 除 特 别 情 况 外 ， 继 承 小 额 遗 产 的 遗 嘱 执 行 人 或 申 请 人 只 须 在 遗
产 税 署 填 妥 「遗 产 简 易 呈 报 表」(IRED 表 格 第 63A 号)， 在 绝 大 部 分 情 况 下 ， 申 请 人 会 在 6 个 星 期
内 获 发 一 份 豁 免 遗 产 税 证 明 书 ， 以 及 一 封 正 式 函 件 ， 明 确 告 知 申 请 人 下 一
步 须 处 理 的 事 项 。 不 过 ， 这 些 简 化 程 序 不 适 用 于 遗 产 涉 及 土 地 权 益 、 业 务
权 益 、 股 票 （ 在 香 港 联 合 交 易 所 上 市 的 股 票 除 外 ） 或 准 备 进 行 诉 讼 。
如 欲 下 载 IRED 表 格 第 63A 号， 请 按 这 里。
至 于 少 于 $150,000 的 小 额 遗 产 会 有 不 同 的 处 理 程
序 。 申 请 人 应 向 遗 产 管 理 官 查 询 遗 产 承 办 处 会 否 非 正 式 管 理 该 份 遗 产 。 不
过 ， 该 等 简 化 程 序 不 适 用 于 包 括 任 何 业 务 或 土 地 权 益 的 遗 产 。
遗 产 税 税 率 表
于下列日期
或之后去世 |
于下列日期
之前去世 |
遗产的基本价值 |
遗产
税率
或款额 |
可引用
「边际宽减」办法计税的最高限额
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超逾 |
不超逾 |
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1996年4月1日 |
1997年4月1日 |
－ |
$6,500,000 |
豁免 |
－ |
|
$6,500,000 |
$8,000,000 |
6% |
$6,914,800 |
|
$8,000,000 |
$9,500,000 |
12% |
$8,545,400 |
|
$9,500,000 |
－ |
18% |
$10,195,100 |
|
1997年4月1日 |
1998年4月1日 |
－ |
$7,000,000 |
豁免 |
－ |
|
$7,000,000 |
$8,500,000 |
6% |
$7,446,808 |
|
$8,500,000 |
$10,000,000 |
12% |
$9,079,545 |
|
$10,000,000 |
－ |
18% |
$10,731,707 |
|
1998年4月1日 |
2005年7月15日 |
－ |
$7,500,000 |
豁免 |
－ |
|
$7,500,000 |
$9.000,000 |
5% |
$7,894,736 |
|
$9,000,000 |
$10,500.000 |
10% |
$9,500,000 |
|
$10,500,000 |
－ |
15% |
$11,117,647 |
|
2005年7月15日 |
2006年2月11日 |
$7,500,000 |
－ |
$100 |
－ |
请 注 意 ， 遗 产 税 率 适 用 于 遗 产 中 的 每 一 项 目。
现 举 例 说 明 如 下：
| 资 产 |
在 2002 年 4 月 4 日
( 死 亡 日 期 ) 的 价 值 |
| 股 票 |
$2,000,000 |
| 银 行 户 口 |
3,000,000 |
| 土 地 物 业 |
8,000,000 |
| 馈 赠 |
500,000 |
| 遗 产 的 基 本 价 值 |
$13,500,000 |
$13,500,000 遗 产 按 15% 的 税 率 计 算 应 缴 纳 的 遗 产 税 = $2,025,000
(利 息 未 计 算 在 内)。
利 息
未 缴 付 的 遗 产 税 须 付 利 息 ， 由 死 者 去 世 之 日 起 至 满 六 个 月 止 ， 按 年 息 4% 计 算 ，
其 后 则 按 年 息 8% 计 算 。
边 际 宽 减
税 例 内 有 边 际 宽 减 的 计 税 方 法 ， 以 避 免 因 遗 产 价 值 略 为 增 加
， 遗 产 税 就 骤 增 的 情 况 。 边 际 宽 减 设 于 遗 产 税 率 每 个 组 别 起 点 ， 凡 稍 高 于
起 点 的 遗 产 都 会 得 到 宽 减 。 计 算 方 法 是 将 低 一 组 别 的 税 率 乘 以 这 个 组 别 的
遗 产 价 值 上 限 （ 即 分 别 为 $7,500,000 、 $9,000,000 及 $10,500,000 ） ，
再 加 多 出 之 数 的 100% 。 以 下 例 子 说 明 不 同 情 况 的 边 际 宽 减 ： ─
例 1
死 亡 日 期 ： 2002 年 3 月 31 日
如 遗 产 价 值 = $7,600,000
宽 减 前 的 遗 产 税 = $7,600,000 的 5% = $380,000
宽 减 后 的 遗 产 税 = $7,500,000 获 豁 免 + ($7,600,000 - $7,500,000)
的 100% = $100,000
宽 减 数 额 = $280,000
例 2
死 亡 日 期 ： 2002 年 3 月 31 日
如 遗 产 价 值 = $9,500,000
宽 减 前 的 遗 产 税 = $9,500,000 的 10% = $950,000
宽 减 后 的 遗 产 税 = $9,000,000 的 5% + ($9,500,000
- $9,000,000) 的 100% = $950,000
宽 减 数 额 = $0
例 3
死 亡 日 期 ： 2002 年 3 月 31 日
如 遗 产 价 值 = $11,000,000
宽 减 前 的 遗 产 税 = $11,000,000 的 15% = $1,650,000
宽 减 后 的 遗 产 税 = $10,500,000 的 10% + ($11,000,000 -
$10,500,000) 的100% = $1,550,000
宽 减 数 额 = $100,000
目 前 ， 三 个 遗 产 税 率 组 别 中 ， 可 享 有 边 际 宽 减 的 最 高 遗 产
价 值 分 别 为 ：
| 超逾 $7,500,000 但不超逾 $9,000,000 |
$7,894,736 |
| 超逾 $9,000,000 但不超逾 $10,500,000 |
$9,500,000 |
| 超逾 $10,500,000 |
$11,117,647 |
短 暂 承 继 的 宽 减
如 在 5 年 之 内 ， 任 何 租 业 、 业 务 （ 非 由 公 司 经 营 的
业 务 ） 、 租 业 权 益 或 业 务 权 益 因 遗 产 继 承 人 死 亡 而 须 要 缴 纳 第 二 次 遗 产 税
， 则 该 租 业 或 业 务 于 第 二 次 缴 纳 的 遗 产 税 可 按 下 列 比 率 减 低 ： ─
倘遗产继承人是
在死者去世后：
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遗产税
递减比率
|
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1 年内去世
|
50%
|
|
2 年内去世
|
40%
|
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3 年内去世
|
30%
|
|
4 年内去世
|
20%
|
|
5 年内去世
|
10%
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擅 自 处 理
遗 产 的 罚 则
任 何 人 士 如 擅 自 处 理 死 者 的 遗 产 （ 即 未 先 行 向 遗 产
税 署 署 长 递 交 有 关 遗 产 申 报 誓 章 / 遗 产 呈 报 表 ， 而 占 有 或 以 任 何 方 式 管 理
死 者 遗 产 的 任 何 部 分 ， 或 该 遗 产 所 得 收 益 的 任 何 部 分 ） ， 可 被 判 罚 款 $10,000
， 另 加 罚 相 等 于 死 者 遗 下 的 全 部 财 产 所 应 缴 税 款 3 倍 的 罚 款 。
就 过 渡 期 的 遗 产 ， 擅 自 处 理 死 者 遗 产 的 罚 则 将 仍 按
现 时 税 率 级 表 （ 即 遗 产 基 本 价 值 的 5% 、 10% 或 15% ） 计 算 。
查 询
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