本 说 明 书 只 作 为 一 项 指 引 ， 并 无 法 律 约 束 力 ， 亦 不 会 影 响 任 何 人 士 向 税 务 局 局 长 、 税 务 上 诉 委 员 会 或 法 院 提 出 反 对 或 上 诉 的 权 利 。 本 局 的 角 色 是 什 么 ？ 1. 本 局 并 不 负 责 为 慈 善 团 体 注 册 。 不 过 ， 除 受 某 等 限 制 外 ， 属 公 共 性 质 的 慈 善 机 构 或 信 托 团 体 可 根 据 《 税 务 条 例 》 第 88 条 获 豁 免 缴 税 。 为 此 ， 有 关 团 体 可 向 本 局 申 请 为 认 可 属 公 共 性 质 的 慈 善 机 构 或 信 托 团 体 。 什 么 是 慈 善 团 体 ？ 2. 慈 善 团 体 不 等 同 「 志 愿 」 或 「 非 牟 利 」 团 体 并 非 所 有 「 志 愿 」 或 所 谓 「 非 牟 利 」 团 体 均 为 慈 善 团 体 ， 无 论 这 些 团 体 设 立 的 目 的 是 如 何 有 意 义 。 事 实 上 ， 《 税 务 条 例 》 中 并 无 给 予 「 志 愿 」 或 「 非 牟 利 」 团 体 豁 免 缴 税 的 条 文 。 3. 慈 善 团 体 必 须 纯 粹 为 慈 善 用 途 而 设 立 一 般 来 说 ， 任 何 机 构 或 信 托 团 体 如 要 成 为 慈 善 团 体 ， 必 须 纯 粹 是 为 法 理 上 承 认 的 慈 善 用 途 而 设 立 。 有 关 界 定 慈 善 团 体 法 律 特 质 的 法 理 依 据 ， 是 参 照 过 往 法 院 的 判 决 发 展 出 来 的 。 4. 慈 善 用 途 分 为 四 个 类 别 在 实 际 执 行 时 ， 本 局 认 为 麦 纳 顿 勋 爵 (Lord MacNaghten) 在 I T Special Commissioners V Pemsel (3 TC 95) 一 案 中 所 开 列 何 者 为 慈 善 用 途 的 判 决 ， 实 为 权 威 的 意 见 ， 所 包 括 者 为 ： ─ (a) 救 助 贫 困 ； (b) 促 进 教 育 ； (c) 推 广 宗 教 ； 及 (d) 除 上 述 之 外 ， 其 他 有 益 于 社 会 而 具 慈 善 性 质 的 宗 旨 。 虽 然 首 三 项 所 列 的 用 途 ， 其 有 关 之 活 动 可 以 在 世 界 上 任 何 地 方 进 行 ， 但 在 (d) 项 下 的 用 途 必 须 是 有 益 于 香 港 社 会 ， 才 可 被 视 为 具 慈 善 性 质 。 5. 慈 善 团 体 必 须 为 公 众 利 益 而 设 立 除 非 一 项 用 途 是 旨 在 使 社 会 全 部 或 相 当 大 部 分 人 士 获 得 利 益 ， 否 则 该 项 用 途 不 属 于 慈 善 性 质 。 一 般 来 说 ， 一 个 基 本 上 是 为 指 定 人 士 的 利 益 而 成 立 的 团 体 ， 并 非 是 慈 善 团 体 。 不 过 ， 怎 样 才 构 成 社 会 上 相 当 大 部 分 人 士 ， 实 在 难 以 明 确 界 定 ， 每 个 个 案 均 须 按 其 本 身 的 情 况 予 以 考 虑 。 6. 经 法 院 判 决 为 慈 善 及 非 慈 善 用 途 的 例 子 列 载 于 附 表 A 。 如 何 成 立 慈 善 团 体 ? 7. 慈 善 团 体 必 须 有 一 份 规 管 机 构 活 动 的 文 书 慈 善 团 体 的 设 立 ， 必 须 辅 以 一 份 规 管 其 活 动 的 文 书 ， 而 所 采 用 的 文 书 类 别 ， 视 乎 所 拟 设 立 团 体 的 有 关 特 别 情 况 及 发 起 人 或 创 办 人 的 意 愿 等 而 定 。 任 何 人 士 如 正 考 虑 成 立 一 个 慈 善 团 体 ， 应 就 该 慈 善 团 体 的 规 管 文 书 的 格 式 、 内 容 及 法 律 效 力 谘 询 法 律 意 见 。 创 办 慈 善 团 体 的 有 关 人 士 在 谘 询 意 见 前 ， 对 于 该 慈 善 团 体 的 宗 旨 及 他 们 希 望 如 何 管 理 该 慈 善 团 体 须 有 一 个 清 晰 的 概 念 。 简 单 来 说 ， 最 常 见 的 组 织 类 别 为 ： ─ (a) 信 托 团 体 ； (b) 根 据 《 社 团 条 例 》 ( 第 151 章 ) 成 立 的 社 团 ； (c) 根 据 《 公 司 条 例 》 ( 第 32 章 ) 注 册 的 法 团 ； (d) 根 据 香 港 法 规 而 成 立 的 团 体 。 在 特 殊 情 况 下 ， 某 些 临 时 性 的 专 责 委 员 会 也 有 可 能 获 认 可 为 慈 善 团 体 。 虽 然 无 严 格 规 定 该 等 委 员 会 须 拟 备 规 管 文 书 ， 但 他 们 必 须 备 存 有 关 成 立 该 等 委 员 会 的 会 议 纪 录 ， 以 供 随 时 查 核 。 8. 只 有 受 香 港 法 院 司 法 管 辖 的 慈 善 团 体 才 可 获 豁 免 缴 税 根 据 Camille and Henry Dreyfus Foundation Inc v CIR (36 TC 126) 一 案 所 应 用 的 原 则 ， 税 项 豁 免 只 能 给 予 受 香 港 法 院 司 法 管 辖 的 慈 善 团 体 ， 即 是 在 香 港 成 立 的 慈 善 团 体 ， 或 是 海 外 慈 善 团 体 的 香 港 机 构 ， 例 如 根 据 《 社 团 条 例 》 第 4 条 当 作 在 港 成 立 的 社 团 或 根 据 《 公 司 条 例 》 第 XI 部 注 册 的 法 团 等 。 9. 慈 善 团 体 的 规 管 文 书 一 般 应 载 明 的 条 款 包 括 ： ─ (a) 清 晰 准 确 地 说 明 其 宗 旨 的 条 款 ( 这 亦 适 用 于 那 些 由 1997 年 2 月 10 日 起 根 据 《 公 司 条 例 》 注 册 ， 但 无 须 于 其 组 织 大 纲 内 述 明 其 宗 旨 的 法 团 。 ) ； (b) 限 制 其 资 产 只 能 用 于 促 进 所 述 宗 旨 的 条 款 ； (c) 禁 止 成 员 之 间 分 摊 入 息 及 财 产 的 条 款 ； (d) 禁 止 其 管 治 组 织 成 员 ( 例 如 董 事 、 受 托 人 等 等 ) 收 取 薪 酬 的 条 款 ； (e) 说 明 在 有 关 团 体 解 散 时 如 何 处 理 余 下 资 产 的 条 款 ( 余 下 的 资 产 通 常 应 捐 赠 与 其 他 慈 善 团 体 ) ； (f) 规 定 备 存 足 够 的 收 支 纪 录 ( 包 括 捐 款 收 据 ) 、 妥 善 的 会 计 帐 目 及 每 年 编 制 财 政 报 告 的 条 款 ； (g) 免 除 《 公 司 条 例 》 附 表 7 所 列 之 权 力 的 条 款 ( 如 该 慈 善 团 体 是 根 据 该 条 例 注 册 的 法 团 ) 。 慈 善 团 体 可 获 得 什 么 税 务 优 惠 ？ 10. 就 由 税 务 局 局 长 负 责 执 行 的 各 项 条 例 而 言 ， 慈 善 团 体 可 获 得 的 税 务 优 惠 总 结 如 下 ： ─ (a) 税 务 条 例 i. 第 88 条 规 定 属 公 共 性 质 的 慈 善 机 构 或 信 托 团 体 可 获 豁 免 根 据 《 税 务 条 例 》 所 征 收 的 税 项 。 ii. 第 88 条 但 书 载 明 ， 如 属 公 共 性 质 的 慈 善 机 构 或 信 托 团 体 经 营 任 何 行 业 或 业 务 ， 从 该 行 业 或 业 务 所 得 的 利 润 必 须 符 合 下 列 情 况 ， 才 可 获 豁 免 缴 付 利 得 税 ： ─ (1) 所 得 利 润 只 作 慈 善 用 途 ， 及 (2) 所 得 利 润 大 部 分 不 是 在 香 港 以 外 地 方 使 用 ， 以 及 (3) (A) 该 行 业 或 业 务 是 在 实 际 贯 彻 该 机 构 或 信 托 团 体 明 文 规 定 的 宗 旨 时 经 营 的 ( 例 如 宗 教 团 体 可 能 出 售 宗 教 小 册 子 和 传 单 ) ； 或 (B) 与 该 行 业 或 业 务 有 关 的 工 作 主 要 是 由 某 些 人 进 行 ， 而 该 机 构 或 信 托 团 体 正 是 为 该 等 人 的 利 益 而 设 立 的 ( 例 如 保 护 盲 人 的 社 团 可 能 安 排 售 卖 失 明 人 士 制 造 的 手 工 艺 品 ) 。 iii. 除 受 某 些 限 制 外 ， 任 何 捐 给 按 第 88 条 获 豁 免 缴 税 的 属 公 共 性 质 的 慈 善 机 构 或 信 托 团 体 ， 或 捐 给 政 府 作 慈 善 用 途 的 款 项 ， 均 可 在 个 人 入 息 课 税 、 薪 俸 税 及 利 得 税 下 获 得 扣 除 。 (b) 印 花 税 条 例 属 于 馈 赠 的 不 动 产 转 易 或 香 港 股 票 的 转 让 ， 如 果 是 由 享 有 实 益 权 益 的 人 士 或 登 记 物 主 捐 赠 与 属 公 共 性 质 的 慈 善 机 构 或 信 托 团 体 ， 或 以 信 托 方 式 付 与 属 公 共 性 质 的 慈 善 机 构 或 信 托 团 体 者 ， 则 无 须 缴 付 按 第 1 (1) 或 第 2 (3) 类 所 征 收 的 印 花 税 。 不 过 ， 有 关 文 书 仍 须 提 交 印 花 税 署 审 核 ， 并 加 盖 特 别 印 花 ， 注 明 无 须 缴 付 印 花 税 或 已 加 盖 印 花 ， 否 则 不 视 作 已 加 盖 印 花 的 文 书 。 (c) 遗 产 税 条 例 i. 捐 给 香 港 属 公 共 性 质 的 慈 善 机 构 或 信 托 团 体 ， 或 捐 给 政 府 作 慈 善 用 途 的 财 物 并 不 会 被 视 为 应 征 税 的 遗 产 的 一 部 分 。 ii. 遗 给 香 港 属 公 共 性 质 的 慈 善 机 构 或 信 托 团 体 ， 或 遗 给 政 府 作 慈 善 用 途 的 财 产 ， 在 计 算 遗 产 税 时 可 获 扣 除 。   不 列 入 应 征 税 之 遗 产 适 用 于 2006 年 2 月 11 日 前 去 世 之 捐 赠 者 的 赠 与 及 遗 赠 。 (d) 商 业 登 记 条 例 除 非 经 营 生 意 或 业 务 , 否 则 属 公 共 性 质 的 慈 善 、 宗 教 或 教 育 机 构 ， 一 般 来 说 都 可 获 得 豁 免 商 业 登 记 。 如 该 等 机 构 经 营 生 意 或 业 务 ， 则 必 须 符 合 《 商 业 登 记 条 例 》 第 16 (a) 条 载 列 的 条 件 ， 才 可 获 得 豁 免 。 该 等 条 件 与 《 税 务 条 例 》 第 88 条 但 书 所 载 列 的 条 件 相 似 ， 详 情 请 参 阅 上 文 第 (a) ii. 段 。 什 么 是 捐 款 ？ 11. 按 通 常 的 意 义 而 言 ， 「 捐 款 」 是 指 一 项 馈 赠 。 作 为 馈 赠 ， 业 权 的 转 移 必 须 出 于 自 愿 ， 而 非 因 合 约 上 的 义 务 而 转 移 ， 再 者 ， 捐 赠 人 不 得 收 受 任 何 物 质 方 面 的 利 益 作 为 交 换 [ 请 参 阅 Sanford Yung - Tao Yung v Commissioner of Inland Revenue (HKTC 1081)] 。 12. 营 办 慈 善 团 体 的 人 士 须 明 白 捐 款 人 如 欲 根 据 《 税 务 条 例 》 申 请 税 项 宽 减 ， 他 们 或 会 被 要 求 出 示 收 据 以 兹 证 明 。 因 此 ， 慈 善 团 体 发 出 捐 款 收 据 时 必 须 将 捐 款 与 其 他 款 项 划 分 清 楚 。 除 属 于 纯 粹 馈 赠 外 ， 其 他 款 项 例 如 为 支 付 墓 地 、 祈 祷 等 宗 教 仪 式 、 供 奉 祖 先 灵 位 、 电 影 入 场 券 的 款 项 ， 均 不 得 列 为 捐 款 。 对 于 难 以 确 定 的 情 形 ， 应 在 收 据 上 清 楚 叙 明 款 项 的 确 实 性 质 ， 以 便 本 局 对 此 等 款 项 另 行 考 虑 。 13. 认 可 慈 善 团 体 可 在 捐 款 收 据 上 印 明 捐 款 可 获 税 项 宽 减 ， 但 如 有 关 收 据 是 认 收 非 属 「 捐 款 」 性 质 的 款 项 时 ， 则 必 须 删 去 此 项 注 明 。 如 何 查 核 一 个 团 体 是 否 为 慈 善 性 质 ？ 14. 根 据 《 税 务 条 例 》 第 88 条 获 豁 免 缴 税 的 属 公 共 性 质 的 慈 善 机 构 及 信 托 团 体 名 单 载 于 本 局 网 页 ， 网 址 是 ： ─ http://www.ird.gov.hk 慈 善 团 体 如 何 获 确 认 其 免 税 地 位 ? 15. 任 何 机 构 如 想 获 本 局 承 认 为 属 公 共 性 质 的 慈 善 机 构 或 信 托 团 体 ， 必 须 递 交 下 列 文 件 和 资 料 ： ─ (a) 申 请 信 ； (b) 如 该 机 构 已 成 立 ： i. 有 关 的 注 册 证 明 副 本 ; ii. 规 管 其 活 动 的 文 书 的 经 核 证 真 实 副 本 。 如 属 法 团 ， 该 文 书 应 为 组 织 大 纲 及 细 则 ； 如 属 根 据 法 规 成 立 的 团 体 ， 则 为 有 关 条 例 ； 如 属 信 托 团 体 ， 则 为 信 托 契 约 ； 如 属 社 团 ， 则 为 会 章 ； iii. 过 去 12 个 月 ( 如 成 立 少 于 12 个 月 者 ， 从 成 立 日 期 起 ) 曾 举 办 活 动 及 未 来 12 个 月 内 拟 举 办 活 动 的 列 表 ； iv. 上 一 个 财 政 年 度 的 帐 目 副 本 ( 如 该 机 构 已 成 立 18 个 月 或 以 上 ) 。 (c) 如 该 机 构 仍 未 成 立 ： i 上 述 规 管 其 活 动 的 文 书 的 拟 稿 ； ii 由 机 构 成 立 日 期 或 申 请 日 期 ( 视 何 者 适 用 而 定 ) 起 12 个 月 内 拟 举 办 活 动 的 列 表 。 16. 申 请 书 请 交 「 香 港 邮 政 总 局 邮 箱 132 号 税 务 局 局 长 收 」 。 慈 善 团 体 的 免 税 地 位 是 否 须 予 覆 查 ？ 17. 本 局 会 经 常 覆 查 各 慈 善 团 体 的 帐 目 、 年 报 及 其 他 文 件 ， 以 确 定 其 宗 旨 仍 具 慈 善 性 质 及 其 活 动 符 合 所 述 的 宗 旨 。 18. 慈 善 团 体 必 须 通 知 本 局 以 下 资 料 ： ─ (a) 附 属 机 构 的 成 立 或 结 束 ； (b) 规 管 文 书 的 更 改 ； (c) 名 称 或 通 讯 地 址 的 更 改 。 如 何 查 询 进 一 步 资 料 ？ 19. 如 有 任 何 进 一 步 查 询 ， 可 致 电 2594 5300 与 评 税 主 任 ( 慈 善 捐 款 组 ) 联 络 。 税 务 局 局 长 印 花 税 署 署 长 遗 产 税 署 署 长 刘 麦 懿 明 2002 年 4 月 本 局 网 页 网 址 : http://www.ird.gov.hk 本 局 电 子 邮 件 地 址 : taxinfo@ird.gov.hk 附 表 A 经 法 院 判 决 为 慈 善 用 途 的 例 子 (a) 救 助 贫 困 人 士 ； (b) 救 助 特 殊 灾 害 中 的 受 害 者 ； (c) 救 助 病 者 ； (d) 救 助 身 体 及 智 能 残 缺 者 ； (e) 设 立 或 营 办 非 牟 利 学 校 ； (f) 提 供 奖 学 金 ； (g) 特 定 学 科 的 交 流 ； (h) 设 立 或 营 办 教 堂 ； (i) 设 立 属 公 共 性 质 的 宗 教 机 构 ； (j) 防 止 虐 畜 ； (k) 保 护 环 境 或 郊 区 。 经 法 院 判 决 为 非 慈 善 用 途 的 例 子 (a) 为 达 到 政 治 目 的 ； (b) 为 促 进 创 办 人 或 捐 助 人 的 利 益 ； (c) 专 为 某 公 司 或 行 业 属 下 雇 员 提 供 游 乐 场 所 、 运 动 场 所 或 奖 学 金 ； (d) 提 倡 一 项 特 别 运 动 ， 如 钓 鱼 或 木 球 。