刊 物 及 新 闻 公 报 ： 事 先 裁 定 个 案 ： 事 先 裁 定 个 案 第 28 号

1.	《 税 务 条 例 》 的 条 文
	本 裁 定 适 用 于 《 税 务 条 例 》 第 14(1) 、 16(1) 、 16(1)(ga) 、 16F(1) 、 16G(1) 、 18F(1) 、 33A(1) 、 34(1) 、 34(2) 、 39B(1) 和 39B(2) 条 。

3.	安 排
	(a)	香 港 会 计 师 公 会 发 出 的 《 香 港 财 务 报 告 准 则 － 诠 释 第 4 号 》 ， 适 用 于 在 2006 年 1 月 1 日 或 之 后 开 始 的 会 计 报 告 期 。 该 准 则 旨 在 提 供 指 引 ， 以 确 定 不 具 租 赁 法 律 形 式 ， 但 在 缴 付 一 笔 或 多 笔 款 项 后 可 获 资 产 使 用 权 的 一 项 交 易 或 多 项 有 关 连 交 易 ， 是 否 或 是 否 包 含 应 按 照 《 香 港 会 计 准 则 第 17 号 》 予 以 记 录 的 租 赁 。 《 香 港 财 务 报 告 准 则 － 诠 释 第 4 号 》 亦 提 供 指 引 ， 说 明 如 何 把 为 这 些 租 赁 而 缴 付 的 款 项 ， 与 为 支 付 其 他 安 排 项 目 的 款 项 分 开 。
	(b)	接 受 或 付 款 契 约 （ "take-or-pay" contracts ） 属 《 香 港 财 务 报 告 准 则 － 诠 释 第 4 号 》的 范 围 。 这 类 契 约 是 指 买 方 可 提 取 相 关 资 产 的 全 部 或 大 部 分 产 品 或 服 务 。 X 和 Y 已 确 定 其 长 期 合 约 包 含 附 有 服 务 成 分 的 租 赁 ， 须 按 照 《 香 港 会 计 准 则 第 17 号 》 的 规 定 处 理 。
	(c)	依 修 订 后 的 会 计 准 则 ， 该 长 期 合 约 会 被 视 为 Y 租 赁 X 的 固 定 资 产 。 就 会 计 处 理 方 法 而 言 －
		i.	资 产 拥 有 人 和 折 旧 申 索 人 将 会 是 Y 而 非 X ；
		ii.	该 长 期 合 约 不 会 有 任 何 改 变 ， 用 于 生 产 的 资 产 也 不 会 从 X 出 售 或 转 让 予 Y 。 所 有 用 于 生 产 的 固 定 资 产 的 法 定 拥 有 权 仍 属 于 X；
		iii.	从 法 律 观 点 来 说 ， 该 长 期 合 约 仍 是 X 与 Y 出 售 和 购 买 产 品 的 协 议 。
	(d)	根 据 《 香 港 会 计 准 则 第 17 号 》 ， 租 赁 和 服 务 成 分 应 分 开 处 理 如 下 －
		i.	租 赁 成 分 － 确 定 合 约 是 属 于 融 资 租 赁 还 是 营 运 租 赁 。 由 于 该 长 期 合 约 没 有 指 明 年 期 ， 根 据 《 香 港 会 计 准 则 第 17 号 》 ， 用 于 生 产 的 厂 房 和 有 关 资 产 的 租 赁 属 融 资 租 赁 ；
		ii.	服 务 成 分 － 燃 料 、 保 险 、 维 修 和 其 他 一 般 行 政 费 等 服 务 的 成 本；
	(e)	根 据 融 资 租 赁 会 计 处 理 方 法 －
		i.	Y 被 视 为 承 租 人 ， 之 前 记 录 在 X 的 帐 目 内 用 于 生 产 的 固 定 资 产 须 当 作 Y 在 融 资 租 赁 下 的 固 定 资 产 处 理 ，
		ii.	仍 在 兴 建 中 的 新 生 产 设 施 须 记 录 在 X 的 帐 目 内 ， 但 在 投 入 运 作 后 即 须 从 X 的 帐 目 内 撤 销 ， 并 在 Y 的 帐 目 内 确 认 为 融 资 租 赁 下 的 资 产 ；
		iii.	Y 须 把 根 据 该 长 期 合 约 支 付 予 X 的 款 项 拨 为 －
			(A)	融 资 租 赁 的 最 低 租 赁 付 款 ， 然 后 从 中 分 配 出 记 在 资 产 负 债 表 内 融 资 租 赁 承 担 下 降 的 款 额 和 记 入 损 益 帐 内 的 融 资 费 用 ； 以 及
			(B)	支 付 服 务 ／ 租 赁 租 金 的 款 额 ， 以 记 入 损 益 帐 内 ，
		iv.	X 会 成 为 出 租 人 ， 一 直 记 录 在 其 帐 目 内 的 有 关 营 运 固 定 资 产 须 予 撤 销 ， 而 相 应 的 融 资 租 赁 应 收 款 项 须 在 资 产 负 债 表 内 确 认 ，
		v.	X 须 把 根 据 该 长 期 合 约 所 收 取 的 款 项 拨 为 －
			(A)	融 资 租 赁 的 最 低 租 赁 付 款 收 入 ， 然 后 从 中 分 配 出 在 资 产 负 债 表 内 融 资 租 赁 应 收 款 项 下 降 的 款 额 和 损 益 帐 内 的 融 资 租 赁 收 入 ； 以 及
			(B)	其 他 服 务 ／ 租 赁 租 金 成 分 ， 以 在 损 益 帐 内 确 认 为 收 入 。

4.	裁 定
	(a)	为 执 行 《 税 务 条 例 》 ， 交 易 的 法 律 形 式 决 定 其 处 理 方 法 。 若 施 行 会 计 准 则 或 诠 释 与 交 易 的 形 式 互 相 抵 触 ， 须 以 交 易 形 式 为 准 。
	(b)	X 按 长 期 合 约 出 售 产 品 所 得 的 款 项 ， 根 据 第 14(1) 条 的 规 定 ， 须 缴 纳 利 得 税 。
	(c)	就 生 产 按 长 期 合 约 出 售 予 Y 的 产 品 所 用 的 机 械 、工 业 装 置 和 建 筑 物 ， X ：
		i.	依 据 《 税 务 条 例 》 第 34(1) 、 第 34(2) 和 第 18F(1) 条 的 规 定 ， 就 建 造 工 业 建 筑 物 及 构 筑 物 所 招 致 的 资 本 开 支 ， 继 续 享 有 申 索 初 期 免 税 额 和 每 年 免 税 额 的 资 格 ；
		ii.	依 据 《 税 务 条 例 》 第 33A(1) 和 第 18F(1) 条 的 规 定 ， 就 建 造 商 业 建 筑 物 及 构 筑 物 所 招 致 的 资 本 开 支 ， 继 续 享 有 申 索 每 年 免 税 额 的 资 格 ；
		iii.	依 据 《 税 务 条 例 》 第 39B(1) 、 第 39B(2) 和 第 18F(1) 条 的 规 定 ， 就 机 械 和 工 业 装 置 所 招 致 的 资 本 开 支 ， 继 续 享 有 申 索 初 期 免 税 额 和 每 年 免 税 额 的 资 格 ；
		iv.	依 据 《 税 务 条 例 》 第 16F(1) 和 第 16(1)(ga) 条 的 规 定 ， 就 翻 新 或 翻 修 建 筑 物 及 构 筑 物 （ 住 用 建 筑 物 及 构 筑 物 除 外 ） 所 招 致 的 资 本 开 支 ， 继 续 享 有 申 索 扣 除 的 资 格 ；
		v.	依 据 《 税 务 条 例 》 第 16G(1) 和 第 16(1)(ga) 条 的 规 定 ， 就 订 明 固 定 资 产 所 招 致 的 资 本 开 支 ， 继 续 享 有 申 索 扣 除 的 资 格 。
	(d)	Y 则 ：
		i.	依 据 《 税 务 条 例 》 第 16(1) 条 的 规 定 ， 可 扣 除 根 据 长 期 合 约 从 X 购 入 其 产 品 的 成 本 ；
		ii.	没 有 资 格 依 据 第 16(1)(ga) 、 第 16F(1) 、 第 16G(1) 、 第 18F(1) 、 第 33A(1) 、 第 34(1) 、 第 34(2) 、 第 39B(1) 和 第 39B(2) 条 的 规 定 ， 就 X 在 其 拥 有 的 订 明 固 定 资 产 、 机 械 及 工 业 装 置 、 工 业 建 筑 物 及 构 筑 物 ， 以 及 商 业 建 筑 物 及 构 筑 物 方 面 所 招 致 的 资 本 开 支 ， 包 括 在 该 等 工 业 或 商 业 建 筑 物 或 构 筑 物 方 面 所 招 致 的 翻 新 或 翻 修 资 本 开 支 ， 申 索 扣 除 或 享 有 免 税 额 （ 视 属 何 情 况 而 定 ） 。

5.	裁 定 的 适 用 期
	本 裁 定 在 2006/2007 及 其 后 的 所 有 课 税 年 度 适 用 。

6.	税 务 局 局 长 就 将 来 发 生 的 事 件 或 任 何 其 他 事 项 在 要 项 上 作 出 的 假 设
	在 作 出 本 裁 定 时 ， 税 务 局 局 长 假 设 ：
	(a)	营 运 固 定 资 产 的 法 定 拥 有 权 仍 属 X 所 有 ；
	(b)	长 期 合 约 条 款 不 变 。