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经 营 独 资 业 务 生 意 出 现 业 务 亏 损
		业 务 亏 损 抵 销 当 年 的 其 他 收 入
		业 务 亏 损 结 转 至 未 来 的 年 度 抵 销 将 来 的 收 入
5.	问:	我 曾 独 资 经 营 生 意 并 在 2006/07 年 度 出 现 业 务 亏 损 $210,000 。 评 税 主 任 已 准 许 我 将 此 亏 损 转 入 2007/08 年 度 的 利 得 税 。 该 生 意 在 2008 年 2 月 结 束 了 ， 在 2007/08 年 度 出 现 业 务 亏 损 $68,000 。 我 妻 子 在 2007/08 年 度 有 受 雇 薪 酬 $250,000 。 我 们 选 择 了 以 个 人 入 息 课 税 的 方 法 计 算 这 个 年 度 我 两 夫 妇 的 应 缴 税 项 。 请 问 我 是 否 可 以 利 用 减 除 业 务 亏 损 $68,000 后 所 剩 下 来 的 收 入 $182,000 （ 即 $250,000 减 $ 68,000 ） ， 用 来 抵 销 我 独 资 业 务 在 2006/07 年 度 的 业 务 亏 损 $210,000 ， 然 后 再 将 余 额 $28,000 （ 即 $210,000 减 $182,000 ） ， 再 结 转 至 未 来 的 年 度 ， 以 抵 销 我 两 夫 妇 将 来 的 收 入 呢 ？
	答:	请 注 意 你 有 权 选 择 从 独 资 业 务 所 出 现 的 亏 损 用 作 抵 销 那 方 面 的 收 入 。 你 和 配 偶 如 在 2006/07 年 度 没 有 选 择 以 个 人 入 息 课 税 方 法 计 税 ， 当 年 出 现 的 业 务 亏 损 会 用 作 抵 销 你 在 2007/08 年 度 从 该 业 务 所 产 生 的 利 润 。 可 是 ， 你 和 配 偶 如 在 2006/07 年 度 选 择 了 以 个 人 入 息 课 税 方 法 计 税 ， 则 当 年 出 现 的 业 务 亏 损 会 用 作 抵 销 你 和 配 偶 在 当 年 的 其 他 收 入 。 根 据 你 所 提 供 的 资 料 ， 你 在 2006/07 年 度 并 没 有 选 择 以 个 人 入 息 课 税 方 法 计 税 ， 因 此 由 你 独 资 经 营 的 「业 务 A」 在 2006/07 年 度 所 产 生 的 亏 损 $210,000 只 能 用 来 抵 销 「业 务 A」 在 未 来 年 度 的 利 润 ， 而 不 能 用 来 抵 销 你 或 配 偶 在 当 年 或 未 来 年 度 的 其 他 收 入 。 一 般 来 说 ， 纳 税 人 可 透 过 选 择 个 人 入 息 课 税 以 申 索 扣 除   (a) 在 这 个 课 税 年 度 内 业 务 上 的 亏 损 ； 以 及   (b) 按 个 人 入 息 课 税 方 法 计 税 下 承 前 各 年 度 的 亏 损 。 因 此 ， 假 如 你 选 择 以 个 人 入 息 课 税 方 法 计 算 你 2006/07 年 度 的 税 款 ， 而 你 或 配 偶 并 没 有 其 他 收 入 ， 你 独 资 业 务 在 该 年 度 所 产 生 的 亏 损 $210,000 便 可 以 结 转 至 2007/08 年 度 的 个 人 入 息 课 税 。 而 且 余 下 亏 损 $28,000 还 可 再 继 续 结 转 至 未 来 年 度 ， 用 来 抵 销 你 或 配 偶 在 未 来 年 度 的 收 入 。
「差 饷 租 值」
		什 么 是「 差 饷 租 值 」
6.	问:	请 问 报 税 表 第 4.2 栏 中 的 「差 饷 租 值」 是 什 么 ？
	答:	请 问 你 有 否 察 觉 到 你 每 季 所 缴 付 的 差 饷 都 是 根 据 「差 饷 租 值」 计 算 呢 ？ 第 4.2 栏 所 提 及 的 「差 饷 租 值」 ， 并 不 是 计 算 得 来 ， 是 由 差 饷 物 业 估 价 署 评 定 。 在 一 般 情 况 下 ， 你 无 需 填 写 这 栏 。 假 如 你 选 择 用 应 课 差 饷 租 值 来 代 替 计 算 出 来 的 「租 值」 ， 你 才 会 将 差 饷 单 上 所 显 示 的 「差 饷 租 值」 填 写 入 这 个 格 内 。 假 如 你 的 雇 主 提 供 居 所 给 你 ， 该 居 所 的 「租 值」 便 须 计 入 你 的 应 评 税 入 息 内 。 「租 值」 会 依 不 同 类 别 按 你 入 息 减 去 支 出 和 开 支 （但 不 能 减 个 人 进 修 开 支） 的 4% 、 8% 或 10% 计 算 。 当 雇 主 提 供 一 住 宅 单 位 作 为 你 的 居 所 ， 而 计 算 出 来 的 「租 值」 是 大 过 该 居 所 的 「应 课 差 饷 租 值」 的 话 ， 你 有 权 选 择 将 应 课 差 饷 租 值 代 替 计 算 出 来 的 「租 值」 ， 以 达 到 少 付 薪 俸 税 的 目 的 。
供 养 兄 弟 姊 妹 免 税 额
		同 住 的 弟 弟 被 解 雇 ， 因 病 没 有 工 作
7.	问:	我 与 一 名 超 过 25 岁 的 弟 弟 同 住 。 他 几 年 前 被 解 雇 ， 直 至 现 在 仍 未 找 到 工 作 。 他 每 天 都 需 要 休 息 15 小 时 以 上 ， 但 并 没 有 时 常 去 看 医 生 。 请 问 我 可 不 可 以 申 索 供 养 他 的 免 税 额 呢 ？
	答:	要 符 合 申 索 供 养 兄 弟 姊 妹 免 税 额 的 资 格
		(a)	你 必 须 供 养 一 名 未 婚 的 兄 弟 或 姊 妹 ； 以 及
		(b)	如 该 兄 弟 或 姊 妹 已 年 满 25 岁 ， 你 供 养 他 是 因 为 他 身 体 上 或 精 神 上 的 无 能 力 而 不 能 工 作 。
		按 你 的 情 况 ， 要 符 合 申 索 供 养 兄 弟 姊 妹 免 税 额 的 资 格
		(a)	你 所 供 养 的 弟 弟 必 须 是 未 婚 ； 以 及
		(b)	他 是 因 身 体 上 或 精 神 上 的 无 能 力 而 不 能 工 作 。
		你 必 须 备 有 证 明 文 件 ， 例 如 医 生 证 明 书 ， 以 供 评 税 主 任 须 要 时 参 考 ， 才 可 提 出 申 索 。
退 休 公 务 员 ， 现 已 移 民 外 地
		可 否 选 择 合 并 评 税
		母 亲 与 我 同 住 及 由 我 供 养 ， 但 她 没 有 在 香 港 居 住
8.	问:	本 人 为 一 退 休 公 务 员 ， 现 已 移 民 加 拿 大 。 (a) 请 问 我 可 不 可 以 选 择 合 并 评 税 ？ (b) 我 母 亲 在 2007/08 年 度 期 间 没 有 在 香 港 居 住 ， 但 她 全 年 都 是 与 我 同 住 及 由 我 供 养 。 请 问 我 可 不 可 以 申 索 供 养 她 的 免 税 额 呢 ？ 请 注 意 我 和 母 亲 在 移 居 加 拿 大 前 曾 连 续 居 港 超 过 44 年 。
	答:	任 何 已 婚 夫 妇 ， 不 论 是 否 香 港 居 民 ， 都 可 选 择 用 合 并 评 税 方 式 计 算 薪 俸 税 。 最 重 要 的 是 夫 妇 两 人 在 选 择 合 并 评 税 的 年 度 均 曾 赚 取 须 缴 纳 香 港 薪 俸 税 的 入 息 。 请 问 你 的 配 偶 是 否 正 在 香 港 工 作 或 是 收 取 长 俸 呢 ？ 请 注 意 ， 若 配 偶 没 有 在 香 港 收 取 任 何 应 课 薪 俸 税 的 入 息 ， 你 可 申 索 扣 除 已 婚 人 士 免 税 额 。 要 符 合 申 索 供 养 父 母 免 税 额 的 资 格 ， 受 供 养 者 在 有 关 年 度 内 必 须
			通 常 在 香 港 居 住 ；
			年 龄 已 足 60 岁 或 以 上 ； 以 及
			与 纳 税 人 同 住 至 少 连 续 6 个 月 ， 或 曾 接 受 纳 税 人 给 予 全 年 总 数 不 少 过 $12,000 的 现 金 生 活 费 。
		你 必 须 具 备 以 上 全 部 条 件 ， 才 符 合 申 索 资 格 。 按 你 的 情 况 ， 由 于 你 的 母 亲 在 2007/08 年 度 内 与 你 一 起 居 住 在 加 拿 大 ， 你 不 能 得 到 供 养 父 母 免 税 额 。 ( 由 2005/06 课 税 年 度 起 ， 纳 税 人 可 就 供 养 55 岁 或 以 上 但 未 满 60 岁 的 父 母 ／ 祖 父 母 ／ 外 祖 父 母 获 得 免 税 额 。)
个 人 进 修 开 支
		获 得 扣 除 后 ， 从 「 持 续 进 修 基 金 」 获 发 还 学 费
9.	问:	纳 税 人 于 2006/07 年 度 缴 交 三 万 元 学 费 ， 在 当 年 报 税 时 已 全 部 申 索 并 获 得 扣 除 ； 其 后 在 2007/08 年 度 ， 他 从 「 持 续 进 修 基 金 」 获 发 还 一 万 元 学 费 。 那 一 万 元 是 否 属 于 应 课 税 收 入 ?
	答:	「持 续 进 修 基 金 」 是 政 府 为 了 鼓 励 市 民 持 续 学 习 而 设 立 的 ， 不 属 于 从 职 务 或 受 雇 工 作 所 得 的 入 息 ， 所 以 不 属 于 应 课 税 收 入 。 但 另 一 方 面 ， 可 扣 减 的 个 人 进 修 开 支 并 不 包 括 由 雇 主 或 其 他 人 士 发 还 的 款 额 ， 纳 税 人 只 能 获 扣 除 实 际 支 付 的 数 额 。 因 此 ， 当 他 在 2007/08 年 度 获 发 还 学 费 一 万 元 后 ， 他 必 须 以 书 面 通 知 税 务 局 。 税 务 局 将 会 发 出 2006/07 年 度 补 加 薪 俸 税 评 税 给 他 ， 以 调 整 先 前 已 扣 除 的 个 人 进 修 开 支 。
医 疗 从 业 员 ( 包 括 医 生、牙 医、 护 士 等 ) 的 扣 除
		专 业 责 任 保 险 费、 注 册 费 和 执 业 年 费、 专 业 学 会 会 费
		专 业 资 格 的 课 程 及 / 或 考 试 费
		前 往 海 外 参 加 专 业 考 试 而 招 致 的 交 通 费
		款 待 / 酬 酢 费
		私 人 执 业 业 务 是 否 可 注 册 成 为 法 团
10.	问:	本 人 受 雇 于 医 疗 界 。 在 计 算 薪 俸 税 时 ， 是 否 可 获 扣 除 本 人 支 付 的 专 业 责 任 保 险 费 ？
	答:	一 般 而 言 ， 完 全 、 纯 粹 及 必 须 为 产 生 应 评 税 入 息 而 招 致 的 所 有 支 出 及 开 支 均 可 扣 除 ， 但 属 家 庭 或 私 人 以 及 资 本 性 质 者 的 开 支 并 不 可 以 。 关 于 「 完 全 、 纯 粹 及 必 须 」 及 「 为 产 生 」 的 规 定 十 分 严 苛 。 《 香 港 税 务 条 例 释 义 及 执 行 指 引 第 9 号 》 载 有 更 详 尽 的 论 述 ： 开 支 必 须 与 应 评 税 入 息 有 「 直 接 关 连 」 才 可 获 扣 除 。 如 该 项 支 出 只 是 为 了 使 某 人 取 得 受 雇 工 作 而 支 付 ， 则 不 可 以 扣 除 。 「 为 产 生 该 应 评 税 入 息 而 招 致 」 (in the production of the assessable income) 的 开 支 有 别 于 「为 赚 取 入 息 而 招 致」 (for the purpose of producing the assessable income )的 开 支（例 如：从 居 所 到 工 作 地 点 的 交 通 费）。 多 个 案 例 已 确 立 即 使 雇 主 要 求 纳 税 人 购 买 专 业 责 任 保 险 ， 该 等 开 支 并 非 「 为 产 生 」 应 评 税 入 息 而 招 致 。 关 键 并 不 在 于 该 开 支 是 否 因 雇 主 要 求 而 产 生 ， 而 在 于 该 开 支 是 否 因 职 务 而 产 生 ： 意 思 是 如 不 支 付 该 开 支 ， 有 关 职 务 便 不 能 履 行 。
11.	问:	作 为 医 疗 界 的 雇 员 ，在 计 算 本 人 的 薪 俸 税 时 是 否 可 获 扣 除 ： (a) 注 册 费 和 执 业 年 费 ； 及 (b) 专 业 学 会 会 费 ？
	答:	根 据 条 例 的 严 格 规 定〔见 上 文 第 10 题〕，此 等 费 用 并 不 可 以 扣 除 。 然 而 ， 若 果 法 例 规 定 必 须 向 有 关 专 业 团 体 注 册 ， 如 医 生 根 据 法 例 必 须 向 医 务 委 员 会 注 册 和 取 得 执 业 证 明 书 才 可 执 业 ， 此 等 费 用 特 惠 给 予 扣 除 。 此 外 ， 若 果 持 有 某 项 专 业 资 格 是 担 当 有 关 受 雇 工 作 的 先 决 条 件 、 及 保 留 会 员 资 格 和 了 解 有 关 专 科 的 最 新 发 展 常 用 于 并 有 利 于 履 行 日 常 职 务 ， 支 付 给 不 多 于 一 个 专 业 学 会 的 费 用 特 惠 给 予 扣 除 。
12.	问:	本 人 作 为 一 名 医 疗 专 业 人 员 ， 必 须 持 绩 进 修 。 在 计 算 薪 俸 税 时 ， 本 人 是 否 可 获 扣 除 ：
		(a) (b)	为 取 得 专 业 资 格 的 课 程 及 / 或 考 试 费 ； 和 前 往 海 外 参 加 专 业 考 试 而 招 致 的 交 通 费 ？
	答:	(a)	根 据 一 般 严 格 条 文 不 可 扣 除 的 个 人 进 修 开 支 ， 法 例 另 有 具 体 规 定 。 个 人 进 修 开 支 ( 包 括 为 取 得 专 业 资 格 而 支 付 的 课 程 和 考 试 费 用 ) 如 在 某 课 税 年 度 不 超 过 订 明 款 额 可 给 予 扣 除 。 2007/08 课 税 年 度 的 订 明 款 额 为 60,000元 。
		(b)	前 往 海 外 参 加 专 业 考 试 而 招 致 的 交 通 费 明 显 地 并 非 为 产 生 应 评 税 入 息 而 招 致 ， 因 此 不 能 扣 除 。
13.	问:	本 人 私 人 执 业 并 予 以 征 收 利 得 税 。 本 人 的 问 题 是 ：
		(a) (b)	在 计 算 利 得 税 时 可 予 以 扣 除 的 应 酬 费 幅 度 ； 及 税 务 条 例 是 否 不 容 许 私 人 执 业 业 务 注 册 成 为 法 团 ？
	答:	(a)	只 有 为 产 生 应 课 税 利 润 而 招 致 的 应 酬 开 支 才 可 扣 除 。 一 般 而 言 ， 有 关 金 额 就 纳 税 人 的 情 况 而 言 须 是 合 理 。 纳 税 人 须 保 存 应 酬 场 合 、 受 款 待 人 士 详 细 资 料 及 收 据 。 当 税 务 局 要 求 验 证 时 须 提 交 有 关 资 料 。
		(b)	《 税 务 条 例 》 并 没 有 不 容 许 医 疗 业 务 注 册 成 为 法 团 。 然 而 ， 税 务 局 会 审 查 是 否 有 涉 及 避 税 成 份 。 若 有 的 话 ， 便 会 引 用 反 避 税 条 文 。 有 关 反 避 税 条 文 详 载 于 税 务 局 《 税 务 条 例 释 义 及 执 行 指 引 第 15 号 》 第 C 和 D 部 。 「 服 务 公 司 」 的 讨 论 详 载 于 税 务 局 《 税 务 条 例 释 义 及 执 行 指 引 第 24号 》。