「全 面 性 安 排」 与 1998 年 双 方 签 署 的 安 排 (「非 全 面 性 安 排」) 有 什 么 不 同？

「非 全 面 性 安 排」 只 有 七 项 条 文 ， 牵 涉 的 收 入 包 括 常 设 机 构 及 其 利 润 ; 海 运 、 空 运 和 陆 运 的 业 务 收 入 ; 和 个 人 劳 务 所 得 。 「全 面 性 安 排」 扩 阔 了 收 入 的 涵 盖 面 ， 加 入 不 动 产 所 得 、 联 属 企 业 、 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 、 财 产 收 益 、 退 休 金 、 政 府 服 务 等 。 与 此 同 时 ，「全 面 性 安 排」 亦 加 入 了 一 般 避 免 双 重 征 税 协 议 常 见 的 条 文 ， 例 如 无 差 别 待 遇 、 信 息 交 换 等 。

「非 全 面 性 安 排」 在「全 面 性 安 排」 生 效 后 是 否 仍 然 有 效？

「全 面 性 安 排」 生 效 后 ，「非 全 面 性 安 排」 在 香 港 仍 适 用 于 1998 年 4 月 1 日 开 始 的 课 税 年 度 至 2006 年 4 月 1 日 开 始 的 课 税 年 度 中 取 得 的 所 得 ； 而 内 地 则 适 用 于 1998 年 7 月 1 日 至 2006 年 12 月 31 日 期 间 取 得 的 所 得 。

在 「全 面 性 安 排」 下 ， 香 港 居 民 在 内 地 工 作 所 得 的 报 酬 ， 若 果 同 时 符 合 以 下 3 个 条 件 ， 可 以 在 内 地 免 税 。 这 3 个 条 件 是 ：

若 不 符 合 以 上 任 何 一 个 条 件 ， 则 有 关 报 酬 会 在 内 地 征 税 。 如 果 有 关 报 酬 须 同 时 在 香 港 征 税 ， 在 内 地 所 缴 税 款 可 以 按 「全 面 性 安 排」 获 得 税 收 抵 免 ， 或 者 根 据 《税 务 条 例》 第 8(1A)(c) 条 在 内 地 已 缴 付 税 款 的 入 息 可 以 获 得 豁 免 。

但 请 注 意 ， 香 港 居 民 担 任 内 地 公 司 的 董 事 所 收 取 的 董 事 费 及 其 他 类 似 的 款 项 ， 需 要 在 内 地 征 税 。 该 董 事 费 等 在 香 港 不 用 征 税 。

怎 样 计 算 「停 留」 在 内 地 或 香 港 的 天 数？

会 采 用「身 处 当 地 天 数」 的 方 法 。 根 据 国 际 惯 例 ， 入 境 或 出 境 的 当 天 及 在 内 地 停 留 的 期 间 ， 不 论 每 天 停 留 时 间 多 少 或 停 留 原 因 ， 均 当 作 一 天 计 算 。

在 「全 面 性 安 排」 中 ， 香 港 个 人 居 民 的 定 义 是 什 么？

「全 面 性 安 排」 第 四 条 第 一 款 第(二) 项 说 明 ， 香 港 个 人 居 民 是 指 通 常 居 于 香 港 的 个 人 ； 或 在 有 关 的 课 税 年 度 内 在 香 港 逗 留 超 过 180 天 或 在 连 续 两 个 课 税 年 度 (其 中 一 个 是 有 关 的 课 税 年 度) 内 在 香 港 逗 留 超 过 300 天 的 个 人 。

持 有 香 港 永 久 性 居 民 身 份 证 的 人 士 是 否 就 是 香 港 个 人 居 民?

这 个 未 必 一 定 。 我 们 要 考 虑 的 因 素 是 有 关 人 士 是 否「通 常 居 于 香 港」 。

怎 样 才 算 通 常 居 于 香 港？

一 般 而 言 ， 若 个 人 在 香 港 保 留 一 永 久 性 住 所 ， 用 作 他 本 人 或 其 家 人 生 活 的 地 方 ， 他 会 被 视 为 通 常 居 住 于 香 港 。 其 他 会 被 考 虑 的 因 素 包 括 ： 他 在 港 逗 留 天 数 ； 在 港 是 否 有 一 个 固 定 居 所 ； 在 外 地 是 否 拥 有 物 业 作 居 住 用 途 ； 他 主 要 在 香 港 还 是 在 外 地 居 住 。

在 香 港 个 人 居 民 的 定 义 方 面，「逗 留 超 过 180 天 / 300 天」 是 连 续 还 是 累 计 计 算？

无 论 是 连 续 或 累 计 计 算 均 可 。 只 要 个 人 在 有 关 的 课 税 年 度 内 ， 在 香 港 一 次 或 多 次 逗 留 期 间 总 共 超 过 180 天 ， 或 在 两 个 连 续 的 课 税 年 度 内 (其 中 一 个 是 有 关 的 课 税 年 度) ， 在 香 港 一 次 或 多 次 逗 留 期 间 总 共 超 过 300 天 ， 会 被 视 为 香 港 居 民 。

与「非 全 面 性 安 排」 比 较 ， 香 港 个 人 居 民 的 定 义 有 何 不 同 之 处？

「全 面 性 安 排」 取 消 了 须 在 港 负 有 纳 税 义 务 、 以 及 须 年 满 18 岁 的 规 定 ， 使 更 多 在 港 居 住 或 逗 留 的 人 士 可 被 视 为 香 港 个 人 居 民 ， 从 而 享 有「全 面 性 安 排」 的 税 务 优 惠 。

如 根 据 「全 面 性 安 排」 同 时 为 香 港 及 内 地 双 方 居 民 的 个 人 ， 怎 样 解 决 双 重 居 民 身 分 的 问 题？

就 解 决 同 时 为 双 方 个 人 居 民 的 问 题 方 面 ，「全 面 性 安 排」 采 纳 了 OECD 范 本 的 标 准 ， 依 次 按 照 他 在 那 一 方 有 永 久 性 住 所 、 他 与 那 一 方 的 经 济 关 系 较 密 切 、 他 习 惯 性 居 住 在 那 一 方 及 双 方 主 管 当 局 协 商 解 决 来 决 定 他 属 那 一 方 居 民 。

就「受 雇 所 得」 方 面 ，「全 面 性 安 排」 有 何 不 同 之 处？

对 于「受 雇 所 得」 的 征 税 规 定 ， 载 于「全 面 性 安 排」 的 第 十四 条 。 在 条 文 上 ，「全 面 性 安 排」 第 十四 条 与「非 全 面 性 安 排」 第 三 条 第 二 款 有 以 下 不 同 之 处 ：

「停 留 期 不 超 过 183 天」 的 免 税 规 定 ， 由「非 全 面 性 安 排」 所 说 的 「在 有 关 历 年 中」 ， 更 改 为 OECD 范 本 所 采 用 的「在 有 关 纳 税 年 度 开 始 或 终 了 的 任 何 十二 个 月 中」 。 内 地 的 纳 税 年 度 为 历 年 制 ， 即 1 月 1 日 至 12 月 31 日 ； 而 香 港 的 纳 税 年 度 (即 课 税 年 度) 则 指 自 4 月 1 日 起 至 次 年 3 月 31 日 止 的 期 间 。

「全 面 性 安 排」 删 除 了「非 全 面 性 安 排」第 三 条 第 二 款 第 三 个 免 税 条 件 所 说 的 「固 定 基 地」 ， 因 有 关 含 义 已 包 括 在「常 设 机 构」内 ， 无 须 另 作 表 述 。

「在 有 关 纳 税 年 度 开 始 或 终 了 的 任 何 十二 个 月 中」 指 那 十二 个 月？

「在 有 关 纳 税 年 度 开 始 或 终 了 的 任 何 十二 个 月 中 」 这 句 子 是 有 两 个 含 义 的 ， 一 是 可 以 跨 年 度 计 算 有 关 的 停 留 天 数 ， 二 是 可 以 移 动 计 算 。 所 说 的 十二 个 月 可 以 在 有 关 纳 税 年 度 的 任 何 一 日 开 始 或 终 了 。

以 香 港 为 例 ， 在 2007 / 08 课 税 年 度 开 始 或 终 了 的 任 何 12 个 月 是 指 任 何 一 段 为 期 12 个 月 的 时 段 ， 其 开 始 或 结 束 日 是 在 2007 年 4 月 1 日 至 2008 年 3 月 31 日 这 段 时 间 内 。 换 句 话 说 ， 该 时 段 最 早 可 在 2006 年 4 月 2 日 开 始 (结 束 日 期 为 2007 年 4 月 1 日) ， 或 最 迟 可 在 2008 年 3 月 31 日 开 始 (结 束 日 期 为 2009 年 3 月 30 日) 。

作 为 过 渡 性 安 排 ， 双 方 同 意 不 计 算 在「全 面 性 安 排」 适 用 前 的 日 子 。 因 此 ， 香 港 只 会 考 虑 有 关 的 内 地 居 民 ， 在 2007 年 4 月 1 日 至 2009 年 3 月 30 日 这 段 期 间 的 任 何 十二 个 月 内 ， 是 否 在 港 停 留 超 过 183 天 。 内 地 则 会 考 虑 有 关 的 香 港 居 民 ， 在 2007 年 1 月 1 日 至 2008 年 12 月 30 日 这 段 期 间 的 任 何 十二 个 月 内 ， 是 否 在 内 地 停 留 超 过 183 天 。

请 举 例 解 释 「在 有 关 纳 税 年 度 开 始 或 终 了 的 任 何 十二 个 月 中 在 另 一 方 停 留 连 续 或 累 计 不 超 过 一 百 八十三 天」？

以 香 港 2008 / 09 课 税 年 度 为 例 ， 我 们 要 考 虑 的 时 段 为 2007 年 4 月 2 日 至 2010 年 3 月 30 日 。 如 果 有 关 的 内 地 居 民 没 有 在 这 段 期 间 的 任 何 十 二 个 月 内 在 港 停 留 超 过 183 天 ， 他 在 2008 / 09 课 税 年 度 才 符 合 在 香 港「停 留 期 不 超 过 183 天」 的 免 税 规 定 。

以 内 地 2008 纳 税 年 度 为 例 ， 我 们 要 考 虑 的 时 段 为 2007 年 1 月 2 日 至 2009 年 12 月 30 日 。 如 果 有 关 的 香 港 居 民 没 有 在 这 段 期 间 的 任 何 十二 个 月 内 在 内 地 停 留 超 过 183 天 ， 他 在 2008 纳 税 年 度 才 符 合 在 内 地「停 留 期 不 超 过 183 天」的 免 税 规 定 。

在 计 算 税 额 时 ， 如 何 计 算 香 港 居 民 在 内 地 停 留 的 天 数？

在 计 算 税 额 时 ， 每 段 停 留 期 间 的 停 留 天 数 会 采 用「身 处 当 地 天 数 减 1」 的 方 法 处 理 ， 即 如 1 月 2 日 入 境 ， 1 月 5 日 出 境 ， 计 三 天 而 不 是 以 身 处 当 地 天 数 计 的 四 天 ； 然 后 累 计 在 相 应 纳 税 年 度 内 的 总 停 留 天 数 。 由 于 跨 境 工 作 的 人 数 不 少 ， 国 家 税 务 总 局 及 香 港 税 务 局 已 取 得 共 识 ， 如 果 同 一 天 往 返 两 地 ， 而 在 两 地 均 有 提 供 服 务 ， 则 按 半 天 计 算 。 如 果 在 同 一 天 往 返 两 地 而 只 有 在 内 地 提 供 服 务 ， 则 计 算 在 内 地 停 留 1 天 。

如 果 内 地 居 民 在 香 港 因 从 事 受 雇 工 作 取 得 收 入 ， 但 他 不 符 合「全 面 性 安 排」第 十四 条 的 免 税 规 定 (例 如 他 的 报 酬 是 由 香 港 雇 主 支 付)，而 他 在 有 关 课 税 年 度 到 访 香 港 不 超 过 60 天 ， 他 是 否 可 获 在 香 港 豁 免 缴 纳 薪 俸 税?

香 港 一 般 遵 循 「孰 优」原 则 ， 即 以「全 面 性 安 排」或《税 务 条 例》何 者 对 纳 税 人 而 言 较 优 惠 为 准 。 在 上 述 情 况 下 ， 纳 税 人 虽 然 不 符 合「全 面 性 安 排」 的 免 税 规 定 ， 他 仍 可 按《税 务 条 例》， 因 到 访 香 港 不 超 过 60 天 而 无 须 在 香 港 缴 纳 薪 俸 税 。

董 事 费 收 入 与 受 雇 收 入 的 处 理 是 否 一 样?

董 事 费 和 受 雇 收 入 的 处 理 是 不 一 样 的 。「全 面 性 安 排」 第 十 五 条 规 定， 一 方 居 民 作 为 另 一 方 居 民 公 司 的 董 事 会 成 员 取 得 的 董 事 费 和 其 他 类 似 款 项 ， 可 以 在 该 另 一 方 征 税 。 换 句 话 说 ， 两 地 居 民 担 任 公 司 董 事 而 收 取 的 董 事 费 ， 公 司 居 民 地 一 方 有 征 税 权 ， 不 须 考 虑 该 董 事 在 各 地 停 留 的 天 数 和 实 际 执 行 职 务 所 在 地 。 因 此 ， 香 港 居 民 担 任 内 地 公 司 董 事 而 收 取 的 董 事 费 ， 应 全 数 在 内 地 缴 纳 个 人 所 得 税 ； 同 样 地 ， 内 地 居 民 担 任 香 港 公 司 董 事 而 收 取 的 董 事 费 ， 应 全 数 在 香 港 缴 纳 薪 俸 税 。

香 港 居 民 须 办 理 什 么 手 续 以 获 得「全 面 性 安 排」下 的 待 遇?

香 港 居 民 可 凭 身 分 证 、 回 乡 证 、 公 司 注 册 证 书 、 商 业 登 记 册 摘 录 的 核 证 本 等 有 效 文 件 ， 直 接 办 理 享 受「全 面 性 安 排」 的 优 惠 待 遇 。 在 办 理 过 程 中 ， 如 果 内 地 税 务 机 关 不 能 确 认 该 人 士 的 香 港 居 民 身 分 ， 内 地 的 县 (市) 或 以 上 的 主 管 税 务 机 关 会 向 该 人 士 发 出《 关 于 请 香 港 特 别 行 政 区 税 务 主 管 当 局 出 具 居 民 证 明 的 函 》， 由 该 人 士 据 此 向 香 港 税 务 局 申 请 为 其 发 出「香 港 居 民 身 分 证 明 书」。

就 居 民 认 证 方 面 ， 为 什 么 税 务 局 会 要 求 申 请 人 提 供 内 地 主 管 当 局 发 出 的 转 介 信 才 获 办 理?

在 一 般 情 况 下 ， 内 地 会 接 纳 香 港 发 出 的 身 分 证 、 回 乡 证 、 公 司 注 册 证 书 及 商 业 登 记 ? 内 资 料 摘 录 的 核 证 本 作 为 香 港 居 民 身 分 的 证 明 。 在 确 实 无 从 判 断 的 情 况 下 ， 内 地 税 务 机 关 会 发 出 转 介 信 给 纳 税 人 ， 向 税 务 局 申 请 香 港 居 民 身 分 证 明 。 这 个 安 排 可 提 高 效 率 ， 并 确 保 纳 税 人 只 有 在 有 真 正 需 要 的 情 况 下 才 提 出 申 请 。

对 一 个「合 伙」 而 言 ， 怎 样 才 算 是「根 据 香 港 的 法 律 组 成」的?

如 果 有 关 的 合 伙 协 议 书 是 在 香 港 签 署 的 ， 或 有 关 口 头 协 议 是 在 香 港 议 定 的 (concluded) ， 则 该 合 伙 便 算 是「根 据 香 港 的 法 律 组 成」 的 。

如 果 纳 税 人 对 「全 面 性 安 排」 有 什 么 不 明 白 之 处 ， 有 何 途 径 查 询 ?

「全 面 性 安 排」 的 全 文 和 有 关 「全 面 性 安 排」 的 解 释 和 执 行 细 则 均 已 上 载 本 局 网 页 ， 纳 税 人 可 随 时 参 阅 。 如 果 纳 税 人 仍 有 疑 问 ， 可 于 办 公 时 间 内 拨 本 局 热 线 187 8088 查 询 。