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补 发 薪 金、约 满 酬 金 、 延
付 薪 酬 及 补 发 欠 薪
( 包 括 将 款 项 摊 分 及 拨 回 至 有 关 课 税 年 度 课 税 ) |
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补 发 薪 金、约 满 酬 金 、 因 发 给
薪 金 或 工 资 而 引 致 的 延 付 薪 酬 或 补 发 欠 薪 ， 不 论 雇 员 于 在 职 或 离 职 时 收 到 ，
均 须 课 税 。 但 雇 员 可 申 请 将 这 等 整 笔 款 项 摊 分 及 拨 回 至 有 关 的 服 务 时 期 课 税
。 如 有 关 的 服 务 时 期 超 过 3 年 ， 款 项 总 额 将 会 以 固 定 比 率 摊 分 36 个 月 ， 即 以
雇 员 有 权 申 索 该 款 项 的 日 期 或 停 止 受 雇 的 日 期 （ 如 适 用 的 话 ） 为 止 ， 两 者 以
较 早 的 为 准 的 前 36 个 月 。
申 请 摊 分 及 拨 回 评 税 一 般 可 在 填 交 报 税 表 时 作 出 。 而 税 务 局 只 会 在 可 减 少 雇
员 所 须 缴 付 的 税 款 之 情 况 下 才 会 将 整 笔 款 项 摊 分 及 拨 回 至 以 往 的 课 税 年 度 课
税 。 |
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例 子 1（
与 款 项 有 关 的 服 务 时 期 少 于 36 个 月 ） |
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陈 先 生 以 合 约 形 式 受 雇 ， 合
约 期 为 2005 年 4 月 1 日 至 2007 年 9 月 30 日 （ 30 个 月 ） 。 在 2007 年 9 月 30
日 完 成 了 两 年 半 的 合 约 时 ， 他 获 发 放 300,000 元 的 约 满 酬 金 。 在 税 务 上 他 可
以 ： |
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(a) |
将 整 笔 酬 金 纳 入 2007/08 年 度 的 应 课 税 入
息 ； 或 申 请 将 酬 金 拨 回 有 关 合 约 期 间 摊 分 （ 即 30 个 月 的 合 约 期 ）， 从 而 减 少
税 款 。 |
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(b) |
摊 分 方 法 如 下 ： |
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课 税 年 度 |
元 |
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2005/06 (1.4.05 - 31.3.06) |
120,000 |
（12 个 月 / 30 个 月） |
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2006/07 (1.4.06 - 31.3.07) |
120,000 |
（12 个 月 / 30 个 月） |
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2007/08 (1.4.07 - 30.9.07) |
60,000 |
（6 个 月 / 30 个 月） |
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300,000 |
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例 子 2
（ 与 款 项 有 关 的 服 务 时 期 少 于 36 个 月 ） |
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于 2007 年 6 月 30 日 ， 李 先
生 的 雇 主 通 过 议 决 ， 就 他 于 2005 年 1 月 1 日 至 2006 年 12 月 31 日 期 间 在 星
期 日 及 公 众 假 期 所 提 供 的 服 务 支 付 整 笔 款 项 120,000 元 。 李 先 生 可 以 ： |
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(a) |
将 该 笔 款 项 全 数 纳 入 为 2007/08 年 度 的 应
课 税 入 息 。 由 于 雇 主 2007 年 6 月 30 日 的 议 决 ， 李 先 生 对 该 笔 款 项 的 申 索 权
在 2007/08 年 度 ； 或 |
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(b) |
申 请 将 该 笔 款 项 摊 分 及 拨 回 至 有 关 的 服 务
时 期 课 税 ， 籍 此 减 少 税 款 。 摊 分 方 法 如 下 ： |
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课 税 年 度 |
元 |
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2004/05 (1.1.05 - 31.3.05) |
15,000 |
（3 个 月 / 24 个 月） |
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2005/06 (1.4.05 - 31.3.06) |
60,000 |
（12 个 月 / 24 个 月） |
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2006/07 (1.4.06 - 31.12.06) |
45,000 |
（9 个 月 / 24 个 月） |
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120,000 |
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例 子 3
（ 与 款 项 有 关 的 服 务 时 期 超 过 36 个 月 ） |
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于 2007 年 6 月 30 日 ， 李 先
生 的 雇 主 通 过 议 决 ， 就 他 于 2002 年 7 月 1 日 至 2006 年 12 月 31 日 期 间 （ 54
个 月 ） 在 星 期 日 及 公 众 假 期 所 提 供 的 服 务 支 付 整 笔 款 项 210,000 元 。 李 先 生
可 以 ： |
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(a) |
将 该 笔 款 项 全 数 纳 入 为 2007/08 年 度 的 应
课 税 入 息 。 由 于 雇 主 2007 年 6 月 30 日 的 议 决 ， 李 先 生 对 该 笔 款 项 的 申 索 权
在 2007/08 年 度 ； 或 |
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(b) |
申 请 将 该 笔 款 项 摊 分 及 拨 回 至 以 2007 年 6
月 30 日 为 止 的 前 36 个 月 。 摊 分 方 法 如 下 ： |
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课 税 年 度 |
元 |
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2004/05 (1.7.04 - 31.3.05) |
52,500 |
（9 个 月 / 36 个 月） |
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2005/06 (1.4.05 - 31.3.06) |
70,000 |
（12 个 月 / 36 个 月） |
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2006/07 (1.4.06 - 31.3.07) |
70,000 |
（12 个 月 / 36 个 月） |
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2007/08 (1.4.07 - 30.6.07) |
17,500 |
（3 个 月 / 36 个 月） |
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210,000 |
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在 这 例 子 ， 与 整 笔 款 项 有 关
的 服 务 时 期 超 过 3 年 。 因 此 ， 款 项 将 会 以 固 定 比 率 摊 分 36 个 月 ， 即 以 2007
年 6 月 30 日 为 止 的 前 36 个 月 ， 这 日 子 为 李 先 生 有 权 申 索 款 项 的 日 期 。 |
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例 子 4
（ 已 停 止 受 雇 ， 与 款 项 有 关 的 服 务 时 期 超 过 36 个 月 ） |
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于 2007 年 6 月 30 日 ， 李 先
生 的 雇 主 通 过 议 决 ， 就 他 于 2002 年 7 月 1 日 至 2006 年 12 月 31 日 期 间 （ 54
个 月 ） 在 星 期 日 及 公 众 假 期 所 提 供 的 服 务 支 付 整 笔 款 项 210,000 元 。 李 先 生
在 2007 年 3 月 31 日 已 停 止 受 雇 于 该 雇 主 。 李 先 生 可 以 ： |
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(a) |
将 该 笔 款 项 全 数 纳 入 为 2006/07 年 度 的 应
课 税 入 息 ， 因 他 于 2006 / 07 课 税 年 度 期 间 停 止 受 雇 ； 或 |
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(b) |
申 请 将 款 项 摊 分 及 拨 回 至 以 2007 年 3 月 31
日 为 止 的 前 36 个 月 。 摊 分 方 法 如 下 ： |
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课 税 年 度 |
元 |
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2004/05 (1.4.04 - 31.3.05) |
70,000
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（12 个 月 / 36 个 月） |
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2005/06 (1.4.05 - 31.3.06) |
70,000 |
（12 个 月 / 36 个 月） |
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2006/07 (1.4.06 - 31.3.07) |
70,000 |
（12 个 月 / 36 个 月） |
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210,000 |
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上 述 整 笔 款 项 将 会 以 固 定 比
率 摊 分 36 个 月 。 若 停 止 受 雇 日 期 比 有 权 申 索 款 项 的 日 期 为 早 ， 计 算 36 个 月
便 以 停 止 受 雇 日 期 前 36 个 月 开 始 至 停 止 受 雇 的 日 期 终 结 。 |
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请 参 阅 离
职 时 收 取 的 款 项 的 其 他 例 子 |
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